Tu consorcio debe llevar su propia contabilidad, aunque cada socio lleve la suya

Dos empresas formaron un consorcio para construir un proyecto de salud con el mecanismo de Obras por Impuestos. Cada una llevaba su propia contabilidad y recibía sus certificados de inversión por separado. La SUNAT les dijo que no bastaba: el consorcio también debía llevar la suya. El Tribunal Fiscal le dio la razón a la SUNAT. La regla es clara: la contabilidad independiente de consorcios es obligatoria cuando el consorcio genera rentas empresariales, salvo las excepciones que la propia ley señala.

Qué cambió: el Tribunal Fiscal confirmó la contabilidad independiente de consorcios en Obras por Impuestos

El artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los consorcios que generan rentas empresariales deben llevar una contabilidad separada de la de sus integrantes. Es decir, el consorcio registra sus operaciones de forma independiente para efectos tributarios, aunque cada empresa mantenga además sus propios libros.

En el caso resuelto por la RTF N.° 08848-1-2026, del 4 de setiembre de 2026, dos empresas constituyeron un consorcio para participar en un proyecto de mejoramiento y ampliación de servicios de salud en el departamento de Puno, mediante el mecanismo de Obras por Impuestos. El proyecto comprendía el financiamiento, la elaboración del expediente técnico, la ejecución y la liquidación de la obra, con un plazo de 1,170 días calendario, es decir, más de tres años.

Las empresas pidieron autorización a la SUNAT para que el consorcio no llevara contabilidad independiente. Su argumento era que, por la forma en que funciona el mecanismo, cada integrante recibía directamente sus certificados de inversión (CIPRL) según su porcentaje de participación, así que no tenía sentido que el consorcio llevara registros propios. La SUNAT rechazó la solicitud y el Tribunal Fiscal confirmó esa decisión.

A quién afecta

A las empresas que participan en consorcios para ejecutar proyectos de Obras por Impuestos, y en general a cualquier consorcio que genere rentas empresariales. También interesa a los contadores y asesores que estructuran estos contratos, porque la forma de llevar la contabilidad debe definirse antes de firmar, no cuando llega la fiscalización.

Desde cuándo rige

La RTF N.° 08848-1-2026 es del 4 de setiembre de 2026 y fue difundida por Torres Asociados a inicios de noviembre de 2026. No crea una norma nueva: aplica el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, vigente desde hace años. El criterio ya se aplica en las fiscalizaciones y en las solicitudes de autorización que se presentan ante la SUNAT.

Qué debes hacer

Revisa la duración del contrato antes de firmar: si el consorcio va a durar tres años o más, la regla general es llevar contabilidad independiente. Si dura menos de tres años, existe un tratamiento especial: basta comunicar a la SUNAT la forma de llevar la contabilidad dentro del plazo que establece la ley.
No confundas los certificados con la contabilidad: que cada empresa reciba sus certificados de inversión (CIPRL) de forma individual no elimina la obligación contable del consorcio. El Tribunal lo dijo expresamente: los certificados pueden emitirse a cada empresa sin que el consorcio deje de registrar las operaciones comunes del proyecto.
Si crees que es imposible llevar contabilidad independiente, pide autorización con pruebas: la ley contempla esa excepción, pero hay que demostrar que la modalidad concreta del proyecto realmente impide llevarla. Decir en el contrato que cada empresa llevará su contabilidad por separado no alcanza.
Documenta la coordinación del proyecto: en este caso, las empresas habían acordado distribuir los gastos según sus porcentajes, coordinar actividades, tomar decisiones conjuntas y asumir responsabilidades frente al Gobierno Regional. El Tribunal consideró que esos mecanismos demostraban que sí era posible llevar una contabilidad independiente.
Define el esquema contable en la constitución del consorcio: acuerda quién lleva los registros, cómo se reparten los gastos comunes y cómo se sustentan las operaciones del proyecto. Una buena planificación evita contingencias durante la ejecución.

Ejemplo práctico

Dos constructoras forman un consorcio para ejecutar una obra por impuestos con un plazo de cuatro años. En el contrato acuerdan que cada una llevará su propia contabilidad y recibirá sus certificados CIPRL según su participación. Cuando piden a la SUNAT que el consorcio no lleve contabilidad independiente, la entidad lo niega: el contrato dura más de tres años y las empresas coordinan gastos, decisiones y responsabilidades, por lo que sí pueden llevar registros propios del consorcio. Si el plazo hubiera sido de dos años, habría bastado comunicar a la SUNAT la forma de llevar la contabilidad.

Errores comunes

Creer que los certificados individuales eximen al consorcio: recibir los CIPRL por separado no elimina la obligación de llevar contabilidad independiente.
Pactar en el contrato que no habrá contabilidad del consorcio: lo que diga el contrato no sustituye lo que exige la ley; la excepción requiere autorización de la SUNAT o un contrato menor de tres años.
Pedir la autorización sin demostrar la imposibilidad: hay que acreditar con hechos que la modalidad del proyecto impide llevar la contabilidad, no solo afirmarlo.
Dejar la contabilidad para después: si el consorcio no registra sus operaciones desde el inicio, reconstruirlas durante una fiscalización es costoso y riesgoso.
Ignorar el plazo de tres años: la duración del contrato cambia el tratamiento. Revísala antes de firmar.

Preguntas frecuentes

¿Cuándo debe un consorcio llevar contabilidad independiente?

Cuando genera rentas empresariales, como regla general. El artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta lo exige, salvo las excepciones previstas en la propia ley.

¿Qué pasa si el contrato del consorcio dura menos de tres años?

Existe un tratamiento especial: basta comunicar a la SUNAT la forma de llevar la contabilidad dentro del plazo establecido por la ley, sin necesidad de pedir autorización.

¿Recibir los certificados CIPRL por separado exime al consorcio de llevar contabilidad?

No. El Tribunal Fiscal señaló que los certificados pueden emitirse a cada empresa según su participación, pero eso no impide que el consorcio lleve su contabilidad independiente.

¿Cómo se obtiene la excepción por imposibilidad?

Hay que solicitar autorización a la SUNAT y demostrar que, por la modalidad concreta de la operación, realmente no es posible llevar una contabilidad independiente. El contrato por sí solo no demuestra esa imposibilidad.