Sunat no te puede cambiar el motivo de la multa a mitad del reclamo
El Tribunal Fiscal resolvió en la RTF 09749-8-2026 que Sunat puede volver a revisar los puntos en disputa durante la reclamación, pero no cambiar el motivo de sus reparos. Anuló la resolución apelada en lo referido a deducciones de créditos dudosos y en pérdida, y ordenó reliquidar la multa.
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Sunat te fiscaliza, te pone un reparo y tú reclamas. Hasta ahí, todo normal. Pero en pleno reclamo, Sunat no te puede cambiar el motivo por el que te observó y pretender que nada pasó. Eso acaba de decirlo el Tribunal Fiscal en la RTF 09749-8-2026, y el fallo anula parte de una fiscalización del impuesto a la renta de 2021. Los reparos de Sunat tienen que mantener su motivo de principio a fin: si la Administración cambia el fundamento a mitad de camino, ese extremo se cae.
Reparos de Sunat: qué decidió el Tribunal Fiscal
El caso era una fiscalización definitiva del impuesto a la renta del ejercicio 2021 a una empresa del sistema financiero. Sunat había cuestionado varias deducciones: provisiones de créditos reprogramados, deducciones por créditos clasificados en las categorías 3 (dudoso) y 4 (pérdida), intereses de créditos refinanciados y otras provisiones. Con esos reparos, emitió resoluciones de determinación y una multa por la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
El contribuyente reclamó, y en esa etapa Sunat cambió el fundamento de algunos reparos, con argumentos distintos a los que había usado en la fiscalización. El Tribunal Fiscal recordó que el artículo 127 del Código Tributario sí permite que la Administración haga un nuevo examen de los puntos en disputa durante la reclamación, pero esa facultad no le permite modificar el motivo ni la motivación de los reparos que hizo en la fiscalización. Cuando Sunat cambia el fundamento del reparo sin seguir el procedimiento legal, se configura una causal de nulidad.
En concreto, el Tribunal declaró nula la resolución apelada en lo referido a las deducciones por créditos de las categorías 3 y 4, y dejó sin efecto la resolución de determinación en ese extremo. También examinó la deducción de S/ 2 103 700,74 por intereses de créditos refinanciados y concluyó que el reparo no estaba bien fundamentado, porque la Administración reconocía que eran intereses de créditos refinanciados pero cuestionaba a la vez su origen y naturaleza sin sustentarlo. Ese reparo también se levantó. En los demás extremos, el Tribunal confirmó la resolución apelada en parte y revocó otros, ordenando que Sunat proceda según los criterios del fallo. Y como se levantaron parte de los reparos que sustentaban la multa, corresponde que Sunat reliquide su importe.
A quién afecta
Sobre todo a las empresas del sistema financiero, porque el caso trata de provisiones, créditos dudosos e intereses de créditos refinanciados, temas propios de bancos y financieras. Pero el criterio central le sirve a cualquier contribuyente que esté reclamando un reparo de Sunat: la Administración no puede cambiarte el motivo de la observación cuando ya estás en la reclamación.
También afecta a los contadores y asesores tributarios que defienden fiscalizaciones, porque les da un argumento concreto para pedir la nulidad de los extremos en los que Sunat cambió su fundamento.
Desde cuándo
El criterio es el de la RTF N.° 09749-8-2026, comentada en noviembre de 2026. Aplica a las reclamaciones en curso y a las que vengan, porque el Tribunal ya fijó su posición sobre los límites de la facultad de reexamen.
Qué debes hacer
Si estás en una reclamación contra Sunat, compara punto por punto el motivo del reparo que te pusieron en la fiscalización con el que Sunat sostiene ahora en la reclamación. Si el fundamento cambió, ese es un argumento para pedir la nulidad de ese extremo, invocando el artículo 127 del Código Tributario y la RTF 09749-8-2026.
Guarda todo el expediente de la fiscalización: el requerimiento, el resultado, las resoluciones de determinación y la resolución de reclamación. Sin esos papeles no se puede demostrar que el motivo cambió. Y antes de presentar tu apelación, conversa el caso con tu asesor tributario para armar bien la defensa.
Errores comunes
- Aceptar el nuevo motivo sin cuestionarlo. Si Sunat cambia el fundamento en la reclamación, ese extremo puede ser nulo: no hay que darlo por perdido.
- Confundir el reexamen con cambiar el motivo. Sunat sí puede volver a revisar los puntos en disputa, pero no puede inventar otro motivo para el mismo reparo.
- No guardar los papeles de la fiscalización. Sin el expediente original no se prueba que el motivo cambió.
- Creer que se cae toda la fiscalización. No: la nulidad alcanza solo a los extremos en los que cambió el fundamento. Los demás reparos pueden quedar firmes.
Preguntas frecuentes
¿Qué es un reparo de Sunat? Es la observación que Sunat te hace en una fiscalización cuando considera que algo de tu declaración está mal, por ejemplo un gasto que no acepta como deducible. Con el reparo emite una resolución de determinación y, a veces, una multa.
¿Qué es la reclamación? Es el recurso que presentas ante la misma Sunat para que revise sus reparos. Si no te da la razón, puedes apelar ante el Tribunal Fiscal.
¿Qué dice el artículo 127 del Código Tributario? Que en la reclamación la Administración puede hacer un nuevo examen de los puntos en disputa, pero sin cambiar el motivo ni la motivación de los reparos de la fiscalización.
¿Se cae toda la multa si Sunat cambió el motivo? No necesariamente. Se anula el extremo afectado y la multa se reliquida según los reparos que queden firmes.
¿Este fallo solo sirve para bancos y financieras? El caso es del sistema financiero, pero el límite a cambiar el motivo del reparo vale para cualquier contribuyente en reclamación.
