Sunat no puede cambiar tus adelantos mensuales solo con una orden de pago

El coeficiente de pagos a cuenta define cuánto paga tu empresa mes a mes por el Impuesto a la Renta, y el Tribunal Fiscal acaba de ponerle un límite claro a la SUNAT: si la administración cuestiona que cumpliste los requisitos para modificar tu coeficiente, no puede cobrarte con una simple orden de pago. Tiene que emitir una resolución de determinación, con todo el procedimiento que eso implica. Así lo resolvió en la RTF N.° 08145-3-2026, publicada el 6 de noviembre de 2026, y la consecuencia fue la nulidad de la orden de pago girada.

Qué cambió: el coeficiente de pagos a cuenta ya no se discute con orden de pago

Los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de tercera categoría se determinan con un coeficiente: el impuesto calculado del ejercicio anterior dividido entre los ingresos netos de ese mismo ejercicio. En enero y febrero se paga el 1,5% de los ingresos netos, y de marzo a diciembre se aplica el coeficiente. Cuando la empresa prevé que el impuesto del ejercicio será menor que el del año anterior, puede modificar su coeficiente conforme a las reglas del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.

En el caso resuelto por el Tribunal, la SUNAT cuestionó que la contribuyente hubiera cumplido los requisitos para modificar su coeficiente y giró una orden de pago por la diferencia. El Tribunal Fiscal sostuvo que ese acto no encuadra en el numeral 3 del artículo 78 del Código Tributario, porque la orden de pago solo procede por errores materiales de redacción o de cálculo derivados de las declaraciones presentadas por el contribuyente, y aquí no había un error de ese tipo: lo que SUNAT cuestionaba eran los requisitos legales para modificar el coeficiente de pagos a cuenta.

En ese supuesto, la administración debió emitir una resolución de determinación, que es el acto con el que se determina la obligación tributaria tras un procedimiento de fiscalización o verificación. Al haberse girado la orden de pago al margen del marco legal que la propia SUNAT invocaba, se configuró la causal de nulidad prevista en el numeral 2 del artículo 109 del Código Tributario, lo que acarrea la invalidez de la resolución, en aplicación del numeral 13.1 del artículo 13 del Texto Único Ordenado de la Ley N.° 27444.

A quién afecta

El criterio alcanza a todas las empresas del Régimen General y del Régimen MYPE Tributario que pagan a cuenta con coeficiente, y en especial a las que modificaron su coeficiente durante 2026 porque prevén un menor impuesto al cierre del ejercicio. También afecta directamente a los contadores y asesores tributarios que preparan y sustentan esas modificaciones, y a cualquier empresa que haya recibido una orden de pago por este mismo motivo: ese acto podría ser nulo.

Desde cuándo rige

La RTF N.° 08145-3-2026 es un criterio del Tribunal Fiscal publicado el 6 de noviembre de 2026. No crea una norma nueva ni cambia el cálculo del coeficiente: confirma cuál es el acto que la SUNAT debe emitir cuando cuestiona los requisitos de la modificación. Por eso el efecto es inmediato: una orden de pago girada por este motivo puede ser impugnada con este antecedente.

Qué debes hacer

Revisa si recibiste una orden de pago por tu coeficiente: si la SUNAT cuestionó los requisitos de la modificación y te giró una orden de pago, ese acto puede ser nulo según la RTF N.° 08145-3-2026.
No pagues de inmediato sin revisar la vía: pide el expediente y verifica si correspondía una resolución de determinación. Pagar la orden de pago no corrige el vicio del acto, pero cierra la posibilidad de discutirlo en ese momento.
Documenta la modificación de tu coeficiente: guarda la proyección del impuesto del ejercicio, el cálculo del coeficiente y los ingresos netos que lo sustentan. El sustento es lo que se discute cuando la SUNAT cuestiona los requisitos.
Si la SUNAT emite una resolución de determinación, ejerce tu defensa: ese acto sí admite reclamación y abre el procedimiento contencioso, donde podrás discutir el fondo de la modificación.
Revisa tus coeficientes de 2026 antes del cierre del ejercicio: confirma que el cálculo y la documentación estén completos, para que una eventual revisión no te tome sin sustento.
Coordina con tu contador: si modificaste el coeficiente este año, que revise si tu caso coincide con el resuelto por el Tribunal y qué conviene hacer.

Ejemplo práctico

Una empresa tuvo en 2025 ingresos netos de S/ 2 000 000 y un impuesto calculado de S/ 100 000. Su coeficiente es 5%. En 2026 prevé un impuesto menor y modifica su coeficiente conforme a las reglas vigentes. La SUNAT revisa la modificación, considera que no se cumplieron los requisitos y gira una orden de pago por la diferencia entre lo pagado con el coeficiente modificado y lo que resultaría con el coeficiente original.

Según la RTF N.° 08145-3-2026, esa orden de pago es nula: el cuestionamiento de los requisitos para modificar el coeficiente de pagos a cuenta no es un error material de redacción o de cálculo, por lo que la SUNAT debió emitir una resolución de determinación. La empresa puede impugnar la orden de pago invocando este criterio.

Errores comunes

Creer que toda orden de pago es válida por venir de la SUNAT: la orden de pago tiene supuestos cerrados en el artículo 78 del Código Tributario; fuera de ellos, el acto es nulo.
Pagar la orden de pago sin verificar si el procedimiento correspondía: el pago no discute el vicio del acto y puede dejarte sin defensa sobre esa vía.
Modificar el coeficiente sin sustento documental: sin la proyección del impuesto y el cálculo guardados, es muy difícil defender la modificación cuando la SUNAT la cuestiona.
Confundir un error de cálculo con un cuestionamiento de requisitos: son cosas distintas y tienen consecuencias distintas; solo el primero admite orden de pago.
No revisar las órdenes de pago que llegan por este motivo: muchas empresas las pagan por rutina, sin advertir que el acto podría ser nulo.

Preguntas frecuentes

¿Qué es el coeficiente de pagos a cuenta?

Es el factor con el que se calculan los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de tercera categoría: el impuesto calculado del ejercicio anterior dividido entre los ingresos netos de ese ejercicio. Se aplica de marzo a diciembre; en enero y febrero se paga el 1,5% de los ingresos netos.

¿Cuándo puede la SUNAT girar una orden de pago?

Entre otros supuestos del artículo 78 del Código Tributario, cuando existen errores materiales de redacción o de cálculo derivados de las declaraciones presentadas por el contribuyente. Cuestionar si se cumplieron los requisitos legales para modificar el coeficiente no es un error de ese tipo.

¿Qué pasa si ya me giraron una orden de pago por el coeficiente?

El acto puede ser nulo según la RTF N.° 08145-3-2026. Evalúa con tu asesor si corresponde impugnarla invocando este criterio y dentro de los plazos legales.

¿La nulidad de la orden de pago me exime de pagar el impuesto?

No. La nulidad alcanza al acto de cobro, no a la obligación tributaria. La SUNAT puede emitir la resolución de determinación que corresponda, y allí sí podrás ejercer tu defensa sobre el fondo.

¿La RTF cambia el cálculo de mi coeficiente?

No. El cálculo sigue siendo el mismo. Lo que cambia es el acto que la SUNAT debe emitir si cuestiona los requisitos de tu modificación.